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基于成本因素的出版物單品種核算

來源:萬方期刊網  時間:2014-07-11 10:06:26  點擊:

作者:商靜
 

【摘  要】本文以紙質圖書出版企業為例,將一個書號所對應的一冊書或者一套圖書視為單品種出版物。并對單品種出版物成本核算進行了探討,目的是盡可能真實、全面、準確地反映出單品種出版物的全部支出,為領導決策和對員工實施考核提供依據。
【關鍵詞】出版企業;出版物;成本;單品種;核算
 

    現今出版企業所出版的出版物形式越來越多,有圖書、社辦期刊、音像制品、電子出版物(包括書配盤、盤配書)以及掛圖(如地圖、解剖圖)等;一個企業出版的品種也越來越多,少則百十種,多則數百種;出版周期加快,出版社日出一書、日出多書的現象日趨普遍。出版物就是出版企業生產的產品或者商品,與其他工業企業生產的產品或商品一樣需要進行成本核算,亦即要對所消耗的材料費用、折舊費用、工資費用等進行核算。目的是盡可能真實、全面、準確地反映出某種或某類出版物的全部支出,為領導決策和對員工實施考核提供依據。根據原國家新聞出版總署的有關規定,出版物實行一書一號的出版管理方式。本文以紙質圖書出版企業為例,將一個書號所對應的一冊書或者一套圖書視為單品種出版物,并且依據財政部印發的《企業會計制度》(財會[2000]25號)和《新聞出版業會計核算辦法》(財會[2004]1號)有關規定,對出版物單品種成本核算進行探討。
一、出版物單品種成本核算的意義
(一)有利于出版企業實施現財務成本管理。在以往的成本管理中,許多出版社管理都比較粗放,賬務處理較為簡單,例如有的出版社庫存、銷售成本采用平均加權法處理;出版物在途成本不做具體體現等等。這種成本核算方式帶來的結果是:圖書成本核算粗放,所得數據不科學、不實在、不具備說服力。那么實現單品種核算后,將一本書整個出版流程應付出的成本對應于該本圖書,那么該書從策劃到發行銷售等一系列數據可以保持完整而清晰;從財務核算流程來看,其策劃費用、生產成本、發行和銷售費用以及已產生的利潤、是否虧損情況,以致它的資金占用情況等等,都可以一目了然地呈現在賬務中,符合《新聞出版業會計核算辦法》“能反映單一出版物的費用”的規定和精神,有利于出版企業實施現財務成本管理。
(二)有利于出版企業領導決策和管理。其一,決策是以詳實可靠的數據為依據的。沒有詳實的成本數據的信息反饋,今后的選題方向、出版物的加印、應收款的催收等決策就缺乏有效依據。通過單品種成本核算,出版流程的數據、財務流程的數據領導可以全盤掌握,有利于進行資源的有效配置和作出正確的決策,可進一步增強對于圖書生產、銷售等環節的控制。
(三)有利于出版企業實施績效考核。通過實施單品種核算,不但能顯示單品種的成本,而且能夠查詢到單品種的盈利能力和單品種的盈利貢獻率,并且所提供的數據是全面、詳實、準確的。如此,通過實行有效的單品種成本核算所得到的賬務數據,可以更加科學的測算員工的貢獻大小,效益多少,從而為編輯個人和部門的核算及考核、獎金分配等提供依據。
二、影響出版物單品種成本核算的因素
(一)直接成本。直接成本是直接為生產某種出版物提供的商品和勞務。《新聞出版業會計核算辦法》中將直接成本概括為:稿酬及校訂費、原材料及輔助材料、制版費用、印裝(制作)費用、出版損失和其他直接費用七種。
1、稿酬及校訂費。指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數稿酬、版稅、額定稿酬等所有報酬及翻譯文字的校訂費用。本項目內的報酬一般規定只反映帶有創作性質的稿酬,包括:基本稿酬、印數稿酬、版稅、一次性的額定稿酬和專門用于各種文字翻譯核審的校訂開支。現今隨著出版競爭的加劇,出版社為得到一些優秀書稿,不惜重金以求,有的以版稅形式支付的稿酬高達10%—15%,這在一定程度上推高了成本,那么轉嫁成本的方式必然是提高定價。
2、租型費用。指從其他出版單位租賃型版、本單位印制發行而支付給出租型版單位的專有出版權再許可使用費。如:現今中央一級的教育出版企業所編制的通過審定的教材,地方出版企業如要出版供本地區教學使用,便需向該中央一級的教育出版企業租賃教材圖書型版,并向其支付一定比例的專有出版權再許可版權使用費;現在還有諸多外文出版企業向境外出版單位租賃型版的。租型費用一般按碼洋收取,基本上是定價的5%—8%左右,也有的達到10%以上,這在單品種出版物成本中也是重要的一部分。
3、制版費用。指出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶(盤)的型版生產過程中支付的各種加工費用。這種費用雖然總體上不是很多,但是,如果印刷數量有限,分攤到每冊書上的費用也是不少的。
4、原材料及輔助材料。指出版物生產所需的紙張(如,正文以及同正文一起印刷的插頁紙張)、裝幀用料(如,封面、封套、不同正文一起印刷的插頁以及裝幀用的各種紙張)等原材料以及輔助用料的成本。出版物的封面、扉頁、環襯、正文等用紙往往不同,它們的紙張費常常是單算的;而且,隨著印數的增加,紙張費用占生產成本的比重會越來越大。一般情況下,在不考慮編輯經費時,紙張費用占總成本的45%-53%。僅考慮紙張、印刷、裝訂三大成本情況下,則紙張成本占總成本55%左右。另外,紙張的價格也是不穩定的,紙張價格市場也是浮動不停,紙張價格的漲降會影響成本的大小。
5、印裝(制作)費用。指在出版物生產過程中支付的紙質出版物印數費用、裝訂費用;音像制品和電子出版物的復制刻錄費用、印刷費用、包裝費用;投影片的復制費用和裝幀費用。按生產工序可分為印刷(制作)費和裝訂(包裝)費。一般來說,印刷分正文印刷和封面彩色印刷,基本上都是按印張計算費用。印裝費用在出版物成本中也占相當的比例。
6、出版損失。指在生產過程中某種產品尚未完工之前發現的各種廢品扣除過失人應承擔的賠償或保險公司賠款和殘料價值后的報廢凈損失,包括由于出版單位的責任形成的重新生產所支付的停工損失,重新印刷的加工費和原材料,輔助材料及加工、退稿等費用以及由非管理原因造成的報廢損失等。這種情形在圖上出版過程中極少見。
7、其他直接費用。指除上述各項費用以外的其他直接成本,包括選題策劃、開發、設計制圖、編輯加工、專題會議、音像制品和電子出版物的實驗以及各類轉向費用等。
(二)間接成本。一般是指出版企業固定的支出,即出版企業編錄部門所發生的、無法直接計入某一種出版物成本的各項間接生產費用,《新聞出版單位會計核算辦法》將其概括為“編錄經費”,它包括策劃、編輯人員工資、辦公費以及歸屬策劃、編輯部門的審稿費、編選費等帶有加工性質的支出。間接成本在出版物中所占比重與直接成本相當。
(三)期間費用。指出版企業發行管理部門為組織推銷和管理出版物經營活動而支付的各項費用。如宣傳推廣費、委托費、包裝費、運雜費、手續費、租賃費、銷售服務費等。期間費用約占單品種出版物成本的8%-10%左右。
三、單品種出版物成本核算的實施
(一)建立網絡化的信息管理系統。現今,一些出版企業年出版出版物品種多,加上重印的有的甚至達千種以上,且出版周期加快,有的達日均2種。故此必須借助現信息管理系統實現一書一賬式的單品種、全成本核算,沒有現計算機技術,單品種成本核算幾乎難以實現。那么,一要充分利用計算機技術,實施計算機管理;二要建立全社網絡化的信息管理系統,對出版物從策劃開始到生產到經營的整個活動進行動態的監控和管理,對圖書按品種、按印次單獨設賬;從選題策劃開始,將每一種圖書所發生的費用歸集到該書的成本中,最大限度地減少公共費用的均攤。
(二)嚴格劃分費用界限。嚴格劃分費用界限是加強對各種費用的控制,正確計算出版物成本,進行科學的成本核算非常重要的環節。
1、正確劃分不應計入出版物成本和費用的界限。一般情況下,下列開支不應計入出版物成本和費用:為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產發生的支出;對外投資的支出;被沒收的財物;各項罰款、違約金、賠償金、滯納金以及贊助、捐贈支出;國家法律、法規規定以外的各種付費;國家規定不得列入成本、費用的其他支出,如福利性質的支出。
2、正確劃分各個會計期間的費用界限。對于應計入出版物成本、費用的各項支出,還應根據權責發生制原則,正確劃分各個會計期間的費用界限。凡是應由本期負擔的各項支出,應全部計入本期出版物費用,不能延至下期,也不能提前結賬。對于本期發生應由本期和以后各期負擔的費用,應先歸集在“生產成本”賬戶,留待分配計入以后各期的成本、費用內。對于本期已經受益,但本期尚未支出的費用,應先借助于“生產成本”賬戶,計入本期的成本、費用內。正確劃分各個會計期間的費用界限,實質上是從時間上確定各個成本計算期的成本和費用,是保證出版物成本和費用正確性的重要環節。
3、正確劃分出版物成本和期間費用之間的費用界限。根據制造成本法的要求,出版企業在一定時期內發生的生產經營費用,應區分為直接費用、間接費用和期間費用,其中:直接費用和間接費用屬于應計入出版物成本的費用;期間費用屬于不應計入出版物成本的費用,應直接計入當期損益。
4、正確劃分各種出版物成本之間的費用界限。為了反映和監督各種出版物成本計劃的執行情況,保證各個成本計算對象正確地歸集應負擔的費用,出版企業必須將計入本期出版物成本的生產費用,在各種出版物之間進行分配。凡是能夠認定是某種出版物應負擔的費用,應直接歸入該種出版物成本;不能直接確認而需要分配計入的費用,應選擇合理的分配方法,分配計入各種出版物成本。應注意的是:選擇的分配標準應當與被分配的費用之間有一定的內在聯系,并且便于取得。分配標準一旦確定,應相對穩定,以保證間接費用分配的正確性。只有正確劃清各種出版物之間的費用界限,才能區分盈利產品和虧損產品,才能防止以盈補虧或掩蓋成本超支或虧損現象的發生。
(三)按規定合理設置相應的明細科目。要進行完整的圖書單品種核算,就需要將每本書的生產成本、應計生產成本、庫存商品、銷售成本以及其他信息核算到單品種出版物。為此要以圖書研發成本、生產成本、營銷成本為主干,按規定合理設置相應的明細科目,以利于單品種出版物核算。當銷售成本實行按成本單品種出版物核算時,“生產成本——應計生產成本”就成為一個必不可少的科目。由于出版物結算滯后,出版社應將已確認完工的產品中尚未結算生產成本計入應計生產成本:借記“生產成本”,貸記“應計生產成本”。應用“應計生產成本”明細科目要注意:①單品種核算提前至銷售發生或圖書入庫當期。當圖書入庫時,稿酬標準、材料出庫等大部分成本已經確定,只有印刷、裝訂等費用由于存在的實際情況,金額未定,因此建議只對印刷、裝訂等金額未定的項目計提應計生產成本,其他項目計入應付賬款或其他應付賬款。②“應計生產成本”明細科目的設置應與“生產成本”明細科目同步,即生產成本有什么子科目,應計生產成本也應該有和生產成本相對應的子科目。在本印(批,期)次實際成本全部支付后,調整成本和預估成本之間的差額,并在本產品年度內發出、結存和銷售的成本之間分配。③按照權責發生制原則,以合同、付印單、工價協議、材料市場價、稿酬合同等為依據,計算應計入生產成本、但尚未發生支付或尚未取得結算發票的款項,建立應計生產成本的圖書核算卡片。④確定應計生產成本金額的提取方法。注意其中各項成本費用計提時,除稿酬、勞務費應含稅外,其他材料費、印刷費、裝訂費等應去稅計提。
 

【參考文獻】
[1]財政部.企業會計制度[S].財會[2000]25號,2000-12-29.
[2]財政部.新聞出版業會計核算辦法[S].財會[2004]1號,2004-01-14. 

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